财政部国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知

财税[2008]92号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

    为更好落实软件增值税优惠政策，促进软件产业发展，根据各地反映的情况，经研究，就嵌入式软件增值税政策明确如下：

    一、增值税一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够按照《财政部国家税务总局关于贯彻落实(中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定)有关税收问题的通知》(财税字[1999]273号)第一条第三款的规定，分另0核算嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。凡不能分别核算销售额的，仍按照《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税[2005]165号)第十一条第一款规定，不予退税。

    二、纳税人按照下列公式核算嵌入式软件的销售额

    嵌入式软件销售额=嵌入式软件与计算机硬件、机器设备销售额合计一[计算机硬件、机器设备成本×(1+成本利润率)]

    上述公式中的成本是指，销售自产(或外购)的计算机硬件、机器设备的实际生产(或采购)成本。成本利润率是指，纳税人一并销售的计算机硬件、机器设备的成本利润率，实际成本利润率高于10％的，按实际成本利润率确定，低于10％的，按10％确定。

    三、税务机关应按下列公式计算嵌入式软件的即征即退税额，并办理退税

    即征即退税额=嵌入式软件销售额×17％一嵌入式软件销售额×3％

    四、税务机关应定期对纳税人的实际生产(或采购)成本进行重点检查，审核纳税人是否如实核算成本及利润。对于软件销售额偏高、成本或利润计算明显不合理的，应及时纠正，涉嫌偷骗税的，应移交税务稽查部门处理。

    五、本通知自《财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税[2005]165号)公布之日起执行。《财政部国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策问题的通知》(财税[2006]174号)停止执行。本通知公布之前，纳税人销售软件产品符合本通知规定条件的，各地按本通知规定办理退税。

二００八年六月三十日